2022年4月高等教育自學(xué)考試全國統(tǒng)一命題考試

審計(jì)學(xué)

(課程代碼00160)

注意事項(xiàng)：

1.本試卷分為兩部分，第一部分為選擇題，第二部分為非選擇題。

2.應(yīng)考者必須按試題順序在答題卡（紙）指定位置上作答，答在試卷上無效。

3.涂寫部分、畫圖部分必須使用2B鉛筆，書寫部分必須使用黑色字跡簽字筆。

第一部分選擇題

一、單項(xiàng)選擇題：本大題共20小題，每小題1分，共20分。在每小題列出的備選項(xiàng)中只有一項(xiàng)是最符合題目要求的，請將其選出。

1.審計(jì)的最大特征體現(xiàn)在(C)

A.客觀性

B.實(shí)事求是

C.獨(dú)立性

D.公正性

2.下列關(guān)于審計(jì)所依據(jù)的基礎(chǔ)和使用的技術(shù)分類的表述中，正確的是(A)

A.賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)是最早使用的技術(shù)

B.制度基礎(chǔ)審計(jì)又稱詳細(xì)審計(jì)

C.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)先于制度基礎(chǔ)審計(jì)使用

D.在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)中，不考慮內(nèi)部控制風(fēng)險評估與應(yīng)對

3.下列關(guān)于審計(jì)監(jiān)督體系的表述中，正確的是(C)

A.內(nèi)部審計(jì)是注冊會計(jì)師審計(jì)的前提

B.政府審計(jì)是獨(dú)立性最強(qiáng)的一種審計(jì)

C.注冊會計(jì)師審計(jì)意見旨在提高財(cái)務(wù)報表的可信賴程度

D.財(cái)務(wù)報表使用者只關(guān)心財(cái)務(wù)報表的合法性

4.下列情況中，違反“權(quán)利和義務(wù)”認(rèn)定的是(B)

A.將已購買的固定資產(chǎn)不入賬

B.未披露已質(zhì)押的固定資產(chǎn)

C.將未曾購買或未曾建造的固定資產(chǎn)入賬

D.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提金額不準(zhǔn)確

5.下列屬于注冊會計(jì)師相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的是(B)

A.財(cái)務(wù)報表審計(jì)

B.提供稅務(wù)咨詢

C.財(cái)務(wù)報表審閱

D.內(nèi)部控制審計(jì)

6.在審計(jì)當(dāng)期減少的固定資產(chǎn)時，注冊會計(jì)師通常不執(zhí)行的審計(jì)程序是(B)

A.審查出售和報廢處理固定資產(chǎn)的凈損益

B.函證固定資產(chǎn)的購買單位

C.審查有關(guān)會計(jì)記錄

D.審查有關(guān)批準(zhǔn)文件

7.下列關(guān)于注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)保證的表述中，正確的是(C)

A.財(cái)務(wù)報表審閱提供合理保證

B.財(cái)務(wù)報表審計(jì)提供絕對保證

C.對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序不提供保證

D.代編財(cái)務(wù)報表提供有限保證

8.根據(jù)審計(jì)證據(jù)充分性的要求，下列情況中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)收集較多的實(shí)質(zhì)性程序證據(jù)的是(B)

A.被審計(jì)單位業(yè)務(wù)性質(zhì)比較簡單

B.被審計(jì)單位面臨強(qiáng)大的資金壓力

C.被審計(jì)單位內(nèi)部控制比較健全

D.被審計(jì)單位是會計(jì)師事務(wù)所的常年客戶

9.下列為獲取適當(dāng)審計(jì)證據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序中，與審計(jì)認(rèn)定最相關(guān)的是(D)

A.從存貨實(shí)物，追查至存貨明細(xì)賬，以確定存貨的計(jì)價或分?jǐn)?/span>

B.檢查存貨的計(jì)價測試，以確定存貨的權(quán)利或義務(wù)

C.檢查已質(zhì)押的存貨披露，以查證存貨的存在

D.從存貨的明細(xì)賬，追查至存貨，以確定存貨的存在

10.下列關(guān)于了解被審計(jì)單位環(huán)境的表述中，正確的是(A)

A.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以足夠識別和評估財(cái)務(wù)報表重大錯

報風(fēng)險，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序

B.了解被審計(jì)單位環(huán)境是選擇性程序

C.注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位及其環(huán)境了解的程度，要高于管理層為經(jīng)營管理企業(yè)而對被審計(jì)單位及其環(huán)境需要了解的程度

D.在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時必須使用重新執(zhí)行

11.從被審計(jì)單位應(yīng)收賬款明細(xì)賬為起點(diǎn)函證，最有可能獲取審計(jì)證據(jù)的認(rèn)定是(A)

A.存在

B.完整性

C.截止

D.權(quán)利與義務(wù)

12.下列關(guān)于計(jì)劃階段確定重要性水平的表述中，不正確的是(D)

A.從數(shù)量方面考慮重要性

B.從性質(zhì)方面考慮重要性

C.在確定計(jì)劃重要性水平時，注冊會計(jì)師應(yīng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境

D.無需了解財(cái)務(wù)報表各項(xiàng)目的性質(zhì)及相互關(guān)系

13.公司治理職能和管理職能，以及管理當(dāng)局對內(nèi)部控制的態(tài)度、認(rèn)識和措施等方面的內(nèi)容，屬于內(nèi)部控制要素中的(B)

A.控制活動

B.控制環(huán)境

C.對控制的監(jiān)督

D.信息系統(tǒng)與溝通

14.會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報告日起，對工作底稿保存的時間至少為(D)

A.25年

B.20年

C.15年

D.10年

15.下列關(guān)于審計(jì)證據(jù)的表述中，不正確的是(C)

A.依據(jù)會計(jì)記錄編制財(cái)務(wù)報表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任

B.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)測試會計(jì)記錄以獲取審計(jì)證據(jù)

C.會計(jì)記錄中含有的信息本身足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對財(cái)務(wù)報表發(fā)表審計(jì)

意見的基礎(chǔ)

D.注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計(jì)證據(jù)的其他信息

16.注冊會計(jì)師實(shí)地觀察重要的固定資產(chǎn)時，應(yīng)重點(diǎn)觀察(C)

A.固定資產(chǎn)計(jì)提折舊

B.本期減少的固定資產(chǎn)

C.本期新增加的固定資產(chǎn)

D.正在使用的固定資產(chǎn)

17.下列關(guān)于審計(jì)證據(jù)的來源的表述中，正確的是(A)

A.注冊會計(jì)師函證取得的證據(jù)是外部證據(jù)

B.內(nèi)部證據(jù)即便經(jīng)過外部流轉(zhuǎn)，并得到其他單位或個人的承認(rèn)，也不具有較強(qiáng)的

可靠性

C.內(nèi)部證據(jù)的可靠性高于外部證據(jù)

D.銀行對賬單是內(nèi)部證據(jù)

18.審計(jì)工作底稿通常不包括的內(nèi)容是(D)

A.總體審計(jì)策略

B.業(yè)務(wù)約定書

C.詢證函回函

D.審計(jì)工作底稿的草稿

19.注冊會計(jì)師審計(jì)長期借款業(yè)務(wù)時，為確定“長期借款”賬戶余額的真實(shí)性，適當(dāng)?shù)暮C對象是(C)

A.企業(yè)聘用的律師

B.金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)

C.企業(yè)的存款銀行

D.企業(yè)的主要股東

20.內(nèi)部控制存在固有局限性的第一因素是(A)

A.在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效

B.可能由于兩個或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避

C.被審計(jì)單位內(nèi)部行使職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求

D.被審計(jì)單位實(shí)施內(nèi)部控制的成本效益問題影響其職能

二、多項(xiàng)選擇題：本大題共10小題，每小題2分，共20分。在每小題列出的備選項(xiàng)中至少有兩項(xiàng)是符合題目要求的，請將其選出，錯選、多選或少選均無分。

21.注冊會計(jì)師審計(jì)具有的特點(diǎn)包括(BDE)

A.強(qiáng)制性

B.獨(dú)立性

C.無償性

D.有償性

E.委托性

22.在財(cái)務(wù)報表審計(jì)中，注冊會計(jì)師應(yīng)結(jié)合購貨業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)的項(xiàng)目包括(AB)

A.預(yù)付賬款

B.應(yīng)付賬款

C.應(yīng)收賬款

D.預(yù)收賬款

E.應(yīng)收票據(jù)

23.根據(jù)審查書面資料的順序劃分，審計(jì)的方法可分為(AB)

A.顧查法

B.逆查法

C.詳查法

D.核對法

E.抽查法

24.注冊會計(jì)師可能承擔(dān)的法律責(zé)任包括(ABCDE)

A.警告

B.暫停執(zhí)業(yè)

C.吊銷注冊會計(jì)師證書

D.賠償

E.刑事責(zé)任

25.在制定總體審計(jì)策略時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要事項(xiàng)包括(ABCDE)

A.審計(jì)范圍

B.報告目標(biāo)

C.審計(jì)方向

D.向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源

E.向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量

26.下列關(guān)于注冊會計(jì)師審計(jì)的表述中，正確的有(BD)

A.注冊會計(jì)師審計(jì)就是注冊會計(jì)師代表本人實(shí)施的審計(jì)

B.注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報表審計(jì)提供的是一種合理保證

C.注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作時必須利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果

D.注冊會計(jì)師審計(jì)中可以考慮利用專家，但不影響其承擔(dān)審計(jì)報告的責(zé)任

E.注冊會計(jì)師審計(jì)是政府審計(jì)的補(bǔ)充

27.在測試控制運(yùn)行的有效性時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取的審計(jì)證據(jù)包括(ABCD)

A.控制在所審計(jì)期間的不同時點(diǎn)是如何運(yùn)行的

B.控制是否得到一貫執(zhí)行

C.控制由誰執(zhí)行

D.控制以何種方式運(yùn)行

E.評價控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行

28.注冊會計(jì)師需要查明與證實(shí)汽車是否為被審計(jì)單位所擁有的固定資產(chǎn)時，應(yīng)該檢查的材料包括(ABCE)

A.行駛證

B.采購發(fā)票

C.購貨合同

D.固定資產(chǎn)明細(xì)賬

E.車輛年檢材料

29.下列關(guān)于檢查應(yīng)收賬款賬齡分析的實(shí)質(zhì)性程序的表述中，正確的有(ABC)

A.注冊會計(jì)師可以通過取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，了解應(yīng)收賬款的可回收性

B.如果應(yīng)收賬款賬齡分析表由被審計(jì)單位編制，注冊會計(jì)師應(yīng)測試計(jì)算其準(zhǔn)確性

C.將應(yīng)收賬款賬齡分析表中的合計(jì)與應(yīng)收賬款總分類賬余額相比較，并調(diào)查重大錯報項(xiàng)目

D.若已對應(yīng)收賬款實(shí)施了函證程序，則不必檢查應(yīng)收賬款賬齡分析表

E.檢查應(yīng)收賬款賬齡分析表，與應(yīng)收賬款的計(jì)價或分?jǐn)傉J(rèn)定無關(guān)

30.存貨監(jiān)盤程序主要包括(ABCDE)

A.觀察程序

B.檢查程序

C.需要特別關(guān)注的情況實(shí)施的程序

D.對特殊類型存貨的監(jiān)盤

E.存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作

第二部分非選擇題

三、名詞解釋題：本大題共2小題，每小題2分，共4分。

31.審計(jì)準(zhǔn)則

答：審計(jì)準(zhǔn)則是用來規(guī)范審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，獲取審計(jì)證據(jù)(1分)，形成審計(jì)結(jié)論，

出具審計(jì)報告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)(1分)。

32.總體審計(jì)策略

答：是對審計(jì)的預(yù)期范圍和實(shí)施方式所作的規(guī)劃(1分)，是注冊會計(jì)師從接受審計(jì)委托到

出具審計(jì)報告整個過程基本工作內(nèi)容的綜合計(jì)劃(1分)。

四、簡答題：本大題共2小題，每小題5分，共10分

33.什么是獨(dú)立性？說明可能威脅獨(dú)立性的情形。

答：獨(dú)立性要求注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中做到實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立(1分)和形式上的獨(dú)立(1分)。可能威脅獨(dú)立性的情形包括經(jīng)濟(jì)利益、自我評價、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力。（答對一點(diǎn)給1

分，最高得3分，舉例描述威脅獨(dú)立性的情形也可酌情給分)

34.ABC會計(jì)師事務(wù)所在對甲上市公司2019年度財(cái)務(wù)報表審計(jì)時遇到下列審計(jì)事項(xiàng)：

審計(jì)事項(xiàng)1：ABC會計(jì)師事務(wù)所指派了剛?cè)肼毜男鲁蓡T到甲上市公司簽訂2019年財(cái)務(wù)報表的審計(jì)約定書；

審計(jì)事項(xiàng)2：甲上市公司是2017、2018年度ABC會計(jì)師事務(wù)所的客戶，項(xiàng)目組決定不了解被審計(jì)單位的環(huán)境，直接實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序；

審計(jì)事項(xiàng)3：完成的審計(jì)工作底稿由項(xiàng)目組成員互相復(fù)核；

審計(jì)事項(xiàng)4：項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員就甲上市公司的商譽(yù)減值測試存在重大分歧，但審計(jì)業(yè)務(wù)約定書約定的出具報告日期在即，經(jīng)主任會計(jì)師批準(zhǔn)，在2020年1月28日出具了審計(jì)報告；

審計(jì)事項(xiàng)5：2020年4月1日，項(xiàng)目組將所有的審計(jì)工作底稿遞交會計(jì)師事務(wù)所歸檔。

要求：指出審計(jì)事項(xiàng)中存在的有違質(zhì)量控制準(zhǔn)則之處。

答：審計(jì)事項(xiàng)1：在初步業(yè)務(wù)活動時，應(yīng)該初步了解被審計(jì)單位的環(huán)境，應(yīng)由經(jīng)驗(yàn)人士擔(dān)當(dāng)。(1分)

審計(jì)事項(xiàng)2：甲上市公司雖然是會計(jì)師的常年客戶，但仍然必須對其執(zhí)行風(fēng)險評估程序，識別與評估其重大風(fēng)險。(1分)

審計(jì)事項(xiàng)3：審計(jì)工作底稿的復(fù)核應(yīng)該遵循職位高的復(fù)核職位低的，有經(jīng)驗(yàn)復(fù)核沒經(jīng)驗(yàn)的原則。(1分)

審計(jì)事項(xiàng)4：項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員存在重大分歧，在重大分歧解決前不應(yīng)出具審計(jì)報告。(1分)

審計(jì)事項(xiàng)5：審計(jì)工作底稿的歸檔日應(yīng)該在審計(jì)報告日后60天內(nèi)，存在逾期歸檔問題。(1分)

五、論述題：本大題共1小題，共10分。

35.試論述審計(jì)工作底稿的含義和目的。

答：審計(jì)工作底稿，是指注冊會計(jì)師對制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)

證據(jù)，(1分)以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。(1分)審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中獲取的資料，形成的審計(jì)工作記錄。(1分)它形成于審計(jì)過程，也反映整個審計(jì)過程。(1分)

注冊會計(jì)師編制審計(jì)工作底稿的目的主要有：

(1)提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗洠鳛閷徲?jì)報告的基礎(chǔ)。(1分)審計(jì)工作底稿是注冊會計(jì)師得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見的直接依據(jù)。(1分)及時編制審計(jì)工作底稿，有助于提高審計(jì)工作質(zhì)量，便于在出具審計(jì)報告之前，對取得的審計(jì)證據(jù)和得出的審計(jì)結(jié)論進(jìn)行有效復(fù)核和評價。(1分)如果時間拖延過久，注冊會計(jì)師可能會遺忘某些事項(xiàng)，使得審計(jì)工作底稿的記錄不能完全反映注冊會計(jì)師所執(zhí)行的審計(jì)工作。(1分)

(2)提供證據(jù)，證明其按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。(1分)在會計(jì)師事務(wù)所接受監(jiān)管機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查時，或者因執(zhí)業(yè)質(zhì)量而涉及訴訟時，審計(jì)工作底稿能夠提供證據(jù)，證明事務(wù)所是否按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。(1分)

六、案例分析題：本大題共3小題，每小題12分，共36分。

36.ABC會計(jì)師事務(wù)所承接了甲公司2020年的財(cái)務(wù)報表審計(jì)業(yè)務(wù)，并委派A注冊會計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。項(xiàng)目組確定財(cái)務(wù)報表層次的重要性水平是50萬元，甲公司資產(chǎn)總額為2000萬元，營業(yè)收入及利潤總額分別為3000萬元和200萬元。審計(jì)報告日為2021年3月2日，其他相關(guān)情況如下：

(1)甲公司于2020年12月購入設(shè)備一臺，當(dāng)月對其計(jì)提了5萬元的折舊，并計(jì)入了管理費(fèi)用；

(2)甲公司2020年資產(chǎn)負(fù)債表中列示的存貨項(xiàng)目金額為1200萬元，管理層按成本對存貨進(jìn)行計(jì)量，如果是按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則計(jì)量，存貨金額將減少250萬元；

(3)甲公司價值1000萬元的存貨由中東地區(qū)某經(jīng)銷商負(fù)責(zé)代銷，因當(dāng)?shù)卣植环€(wěn)定，注冊會計(jì)師無法實(shí)施監(jiān)盤，也無法委托當(dāng)?shù)刈詴?jì)師代為監(jiān)盤或?qū)嵤┢渌娲鷮徲?jì)程序；

(4)甲公司有一筆金額為100萬元的應(yīng)收賬款無法進(jìn)行函證，也無法實(shí)施替代審計(jì)程序；

(5)2021年1月19日，甲公司生產(chǎn)的產(chǎn)品環(huán)保不達(dá)標(biāo)，被國家相關(guān)部門發(fā)出限期整改的通知；

(6)甲公司漏記一項(xiàng)無形資產(chǎn)的攤銷，金額為12萬元。

要求：請單獨(dú)考慮上述每個事項(xiàng)，不考慮其他情況，確定A注冊會計(jì)師應(yīng)該發(fā)表的審計(jì)意見類型，并簡要說明理由。

答：(1)無保留意見。(1分)因?yàn)殄e報金額5萬元未超過50萬元的重要性水平，且性質(zhì)不重要；(1分)

(2)否定意見。(1分)錯報金額250萬元，大于重要性水平，并超過利潤總額，所以發(fā)表否定意見；(1分)

(3)無法表示意見。(1分)存貨占總資產(chǎn)的此例為50%，因此審計(jì)范圍受到廣泛限制；(1分)

(4)保留意見。(1分)該應(yīng)收賬款100萬元大于50萬元，但影響不廣泛(100/2000)，審計(jì)范圍受到局部限制；(1分)

(5)加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見（或者無保留意見帶與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定段）。(1分)整改事項(xiàng)屬于對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營疑慮的重大不確定事項(xiàng)。(1分)

(6)無保留意見。(1分)該項(xiàng)錯報金額12萬元小于50萬元，且性質(zhì)不重要。(1分)

【評分說明】結(jié)論錯誤不得分。

37.A注冊會計(jì)師確定甲公司2019年度財(cái)務(wù)報表整體的重要性水平為200萬元，A注冊會計(jì)師實(shí)施了銀行及應(yīng)收賬款函證程序，相關(guān)審計(jì)工作底稿的部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)A注冊會計(jì)師要求被詢證的甲公司客戶將回函直接寄至?xí)?jì)師事務(wù)所，但甲公司客戶M公司將回函寄至甲公司，由甲公司工作人員轉(zhuǎn)交給A注冊會計(jì)師，A注冊會計(jì)師將其歸入審計(jì)工作底稿；

(2)A注冊會計(jì)師根據(jù)甲公司財(cái)務(wù)人員提供的地址，向甲公司位于新疆的客戶N公司發(fā)送了書面詢證函，詢證應(yīng)收賬款余額，收到了N公司的電子郵件回復(fù)，A注冊會計(jì)師直接將電子郵件打印后歸入審計(jì)工作底稿：

(3)A注冊會計(jì)師收到甲公司的子公司回函，差異金額3萬元。A注冊會計(jì)師認(rèn)為差異金額不大，無須實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序；

(4)甲公司應(yīng)收P公司500萬元銷貨款，由于該賬戶已全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，A注冊會計(jì)師決定選取另一樣本實(shí)施函證；

(5)A注冊會計(jì)師決定只對甲公司2019年12月31日有余額的銀行賬戶實(shí)施函證程序；

(6)向甲公司開戶行中國工商銀行寄發(fā)的詢證函未收到回函，A注冊會計(jì)師考慮到中國工商銀行公信度較高，決定不再實(shí)施替代程序獲取補(bǔ)充證據(jù)。

要求：針對上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，請簡要說明理由。

答：(1)不恰當(dāng)。(1分)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對函證的全過程保持控制（或由企業(yè)轉(zhuǎn)交的回函可靠性不足)。(1分)

(2)不恰當(dāng)。(1分)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)核實(shí)被詢證者的信息（或電子回函的可靠性存在風(fēng)險，注冊會計(jì)師和回函者要采用一定的程序創(chuàng)造安全環(huán)境或要求被詢證者寄回書面詢證函原件)。(1分)

(3)不恰當(dāng)。(1分)錯報不僅要考慮數(shù)量，而且還要考慮性質(zhì)，關(guān)聯(lián)實(shí)體之間可能串通舞弊，故小額差異也需要進(jìn)行調(diào)查（或小額差異可能是由方向相反的大額差異相互抵消形成的)。(1分)

(4)不恰當(dāng)。(1分)函證程序針對的是存在認(rèn)定，全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備可能影響的是計(jì)價和分?jǐn)傉J(rèn)定，無需另選樣本。(1分)

(5)不恰當(dāng)。(1分)A注冊會計(jì)師沒有對零余額和在本期內(nèi)注銷的賬戶實(shí)施函證。(1分)

(6)不恰當(dāng)。(1分)正常情況下，向銀行函證都是積極式函證，均應(yīng)收到回函，此種情況屬于不正常的回函，可能存在與函證程序有關(guān)的舞弊風(fēng)險跡象，應(yīng)該引起A注冊會計(jì)師的關(guān)注（或應(yīng)該向銀行索取詢證函回函）（或?qū)嵤┨娲鷮徲?jì)程序)。(1分)

【評分說明】每個事項(xiàng)2分，結(jié)論與理由各1分，結(jié)論錯不得分。理由只要答出其中之一，均得分。

38.ABC會計(jì)師事務(wù)所對甲公司2019年度執(zhí)行財(cái)務(wù)報表審計(jì)，A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了部分內(nèi)容摘錄如下：

資料一：所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)在2018年實(shí)現(xiàn)銷售收入增長10%的基礎(chǔ)上，甲公司董事會確定2019年銷售收入增長目標(biāo)為20%。甲公司管理層實(shí)行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動。甲公司所處行業(yè)2019年的平均銷售增長率是15%，甲在整個行業(yè)中居于中游位置。

(2)2019年初，甲公司啟用新的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，并計(jì)劃同時使用原系統(tǒng)6個月。由于同時運(yùn)行兩個系統(tǒng)的工作量很大，甲公司相關(guān)部門人員無法應(yīng)對，2個月后，甲公司決定提前停用原系統(tǒng)。

(3)為完成公司銷售目標(biāo)，各部門齊心協(xié)力、獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，除了保住老客戶外，還以誘人的優(yōu)惠賒銷政策吸引新客戶，對于有意向的新客戶最大程度地放寬信用審批程序。

(4)2019年末，甲公司的當(dāng)?shù)卣h(huán)境管理部門，根據(jù)收到的群眾投訴和調(diào)查結(jié)果，可能對甲公司做出停業(yè)整頓1年的處理。

(5)2019年末，甲公司生產(chǎn)線的市價在當(dāng)期大幅度下跌，跌幅明顯高于因時間推移或正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。

(6)2020年2月，考慮疫情的影響，甲公司計(jì)劃增產(chǎn)一批市場急需的防疫用品。

資料二：A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如題38表。

要求：針對資料一第(1)至(6)項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明甲公司存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在，分別說明該風(fēng)險屬于財(cái)務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次？如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，還須分別指出相關(guān)事項(xiàng)主要與哪些財(cái)務(wù)報表項(xiàng)目（僅限于營業(yè)收入、應(yīng)收賬款、資產(chǎn)減值損失、信用減值損失、周定資產(chǎn)等)的哪些認(rèn)定相關(guān)（不考慮稅務(wù)影響)？如果認(rèn)為不存在，也請說明理由。

答：(1)存在重大錯報風(fēng)險，認(rèn)定層次，應(yīng)收賬款（存在）(1分)，營業(yè)收入（發(fā)生）(1分)；

(2)存在重大錯報風(fēng)險，財(cái)務(wù)報表層次(2分)；

(3)存在重大錯報風(fēng)險，認(rèn)定層次，應(yīng)收賬款（準(zhǔn)確性、計(jì)價和分?jǐn)偅?1分)，資產(chǎn)減值損失（或信用減值損失）（準(zhǔn)確性）(1分)；

(4)存在重大錯報風(fēng)險，財(cái)務(wù)報表層次(2分)；

(5)存在重大錯報風(fēng)險，認(rèn)定層次，固定資產(chǎn)（準(zhǔn)確性、計(jì)價和分?jǐn)偅?1分)，資產(chǎn)減值損失（完整性）(1分)；

(6)不存在重大錯報風(fēng)險(1分)。2020年的該增產(chǎn)計(jì)劃并不影響2019年財(cái)報(1分)。